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下載手機APP建築施工行業內所說的工程機械租賃，其實包含兩種：一種是幹租，即隻租機械不配備機手;一種是濕租，即租賃機械同時配備操縱、維修人員。從稅務角度來說，兩者屬於不同的納稅範疇。
前者是租賃業下的機械設備租賃，稅務上屬於有形動產租賃，在2013年8月1日開始納入營改增的範圍，稅率為17%;後者是建築業下的提供施工設備服務，稅務上歸屬於其他建築勞務，建築勞務在2016年5月1日後新納入營改增的範圍，稅率為11%;兩者的小規模納稅人征收率均為3%。營改增對工程機械租賃行業有多少納稅影響?有什麼應對方法?本文將進行簡單的論述。
一、營改增前後機械租賃企業的稅負和利潤變化
對(dui)於(yu)外(wai)行(xing)人(ren)來(lai)說(shuo)，可(ke)能(neng)不(bu)是(shi)太(tai)明(ming)白(bai)為(wei)什(shen)麼(me)國(guo)家(jia)說(shuo)實(shi)施(shi)營(ying)改(gai)增(zeng)，所(suo)有(you)行(xing)業(ye)稅(shui)負(fu)都(dou)隻(zhi)減(jian)不(bu)增(zeng)。因(yin)為(wei)從(cong)表(biao)麵(mian)來(lai)看(kan)，營(ying)改(gai)增(zeng)令(ling)各(ge)行(xing)各(ge)業(ye)的(de)稅(shui)率(lv)提(ti)高(gao)不(bu)少(shao)。就(jiu)拿(na)工(gong)程(cheng)機(ji)械(xie)租(zu)賃(lin)行(xing)業(ye)來(lai)講(jiang)，幹(gan)租(zu)業(ye)務(wu)-有形動產租賃稅率是從5%提高到17%(2013年8月已實施營改增)，提高比率高達12%;濕租業務-其他建築勞務稅率是從3%提高11%，提高比率也達9%。有這種誤解，主要是大家對營業稅和增值稅本身的特點不是太了解。
在營改增前，營業稅是針對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人取得的營業收入征收的一種價內稅;增值稅是針對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據征收的一種價外稅。
營(ying)業(ye)稅(shui)和(he)增(zeng)值(zhi)稅(shui)最(zui)主(zhu)要(yao)的(de)區(qu)別(bie)，除(chu)了(le)征(zheng)稅(shui)對(dui)象(xiang)的(de)不(bu)同(tong)，其(qi)關(guan)鍵(jian)的(de)差(cha)別(bie)在(zai)於(yu)營(ying)業(ye)稅(shui)對(dui)營(ying)業(ye)收(shou)入(ru)征(zheng)稅(shui)，即(ji)無(wu)論(lun)企(qi)業(ye)因(yin)為(wei)產(chan)生(sheng)該(gai)項(xiang)收(shou)入(ru)付(fu)出(chu)了(le)多(duo)少(shao)成(cheng)本(ben)，這(zhe)個(ge)流(liu)轉(zhuan)稅(shui)企(qi)業(ye)都(dou)必(bi)須(xu)負(fu)擔(dan);erzengzhishuishiduizengzhiezhengshui，jiqiyequdeshourusuojiaodeshuijinkeyidikouyinqudegaixiangshourufuchudechengbensuojiaodeshuijin，dikouhouyouyueyaojiaoshui，dikouhoushikuisunbuyongjiaoshui;另一個主要差別在於“價內稅“和”價外稅“的區別，所謂價內指的是按含稅營業額計稅;所謂價外指的是按不含稅銷售額計稅。我們用一些簡單的數據來說說營改增對幹租業務，濕租業務，小規模納稅人業務的納稅影響。
假設一家工程機械設備租賃企業為增值稅一般納稅人，年收入是500萬(含稅)，成本是350萬，不考慮流轉稅的附加稅費。
1、提供不配備機手的幹租業務的納稅影響。
交納營業稅下的稅負及利潤情況：
(1)營業稅=500*5%=25萬元
(2)利潤總額=500-350-25=100萬
營改增後的稅負及利潤情況：
假設流轉稅的稅負不變，則進項稅額=500/1.17*17%-25=47.65萬元，可以進行進項抵扣的成本為280.29萬元(假設該可抵扣成本稅率均為17%，47.65/17%=280.29萬元)，利潤總額=500/1.17-(350-280.29*17%)=124.70萬元;由上述計算可知，該租賃企業可抵扣進項稅額大於等於47.75萬元時，營改增後的稅負會低於營改增前的稅負，同時利潤大於營改增以前。
2、提供配備機手的濕租業務。濕租業務成本除了常規的成本，還需要考慮機手的成本，我們假設該成本為50萬(假設機手為公司的工隊，無進項可抵扣)
交納營業稅下的稅負及利潤情況：
(1)營業稅=500*3%=15萬
(2)利潤總額=500-15-350-50=85萬
營改增後的稅負及利潤情況：
同樣假設流轉稅的稅負不變，則進項稅額=500/1.11*11%-15=34.55萬元，可以進項抵扣的成本為203.24萬元(假設該可抵扣成本稅率均為17%，34.55/17%=203.24萬元)，利潤總額=500/1.11-(350-203.24*17%)-50=85;當可抵扣進項稅額大於等於34.55萬元時，營改增後的稅負會低於營改增前的稅負，同時利潤大於等於營改增以前。
3、小規模納稅人的納稅影響。
營(ying)改(gai)增(zeng)前(qian)，無(wu)論(lun)是(shi)從(cong)事(shi)幹(gan)租(zu)業(ye)務(wu)還(hai)是(shi)濕(shi)租(zu)業(ye)務(wu)的(de)設(she)備(bei)租(zu)賃(lin)企(qi)業(ye)都(dou)沒(mei)有(you)區(qu)分(fen)一(yi)般(ban)納(na)稅(shui)人(ren)和(he)小(xiao)規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人(ren)，相(xiang)同(tong)的(de)收(shou)入(ru)所(suo)繳(jiao)納(na)的(de)稅(shui)費(fei)和(he)實(shi)現(xian)的(de)利(li)潤(run)是(shi)一(yi)樣(yang)的(de)。營(ying)改(gai)增(zeng)後(hou)，根(gen)據(ju)企(qi)業(ye)的(de)收(shou)入(ru)規(gui)模(mo)，收(shou)入(ru)在(zai)500萬以上的企業劃分為一般納稅人，適用不同的增值稅稅率;收入在500萬以下的企業劃分為小規模納稅人，一律使用3%的征收率。假設取得100萬的收入，營改增前：幹租業務營業稅=100*5%=5萬元，濕租業務營業稅=100*3%=3萬，營改增後增值稅=100/1.03*3%=2.91萬。
從上述簡單粗糙的數據計算分析，可以看出營改增對小規模納稅人的稅負的確是隻減不增;而對於一般納稅人的設備租賃企業，收入不變的情況下，稅負減少的前提條件是有足夠多的進項稅額可抵扣。
二、營改增影響建築施工企業(客戶)對工程機械租賃的選擇。
在營改增前，施工企業為降低成本，往往選擇個體戶，小規模納稅人作為合作商提供材料、機(ji)械(xie)設(she)備(bei)租(zu)賃(lin)，因(yin)為(wei)無(wu)論(lun)該(gai)合(he)作(zuo)商(shang)是(shi)小(xiao)規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人(ren)還(hai)是(shi)一(yi)般(ban)納(na)稅(shui)人(ren)，隻(zhi)要(yao)能(neng)開(kai)出(chu)真(zhen)實(shi)合(he)法(fa)的(de)發(fa)票(piao)即(ji)可(ke)，至(zhi)於(yu)是(shi)什(shen)麼(me)類(lei)型(xing)的(de)發(fa)票(piao)，或(huo)發(fa)票(piao)所(suo)含(han)的(de)稅(shui)金(jin)是(shi)多(duo)少(shao)與(yu)施(shi)工(gong)企(qi)業(ye)都(dou)無(wu)關(guan)。而(er)營(ying)改(gai)增(zeng)後(hou)，建(jian)築(zhu)施(shi)工(gong)企(qi)業(ye)的(de)稅(shui)率(lv)從(cong)營(ying)業(ye)額(e)3%調整至銷售額的11%，小規模納稅人征稅率為3%。
由you於yu增zeng值zhi稅shui是shi抵di扣kou稅shui製zhi，而er大da部bu分fen的de施shi工gong企qi業ye都dou是shi增zeng值zhi稅shui一yi般ban納na稅shui人ren，這zhe意yi味wei著zhe他ta們men在zai選xuan擇ze供gong應ying商shang的de時shi候hou，會hui優you先xian考kao慮lv具ju備bei開kai具ju增zeng值zhi稅shui專zhuan用yong發fa票piao資zi格ge的de供gong應ying商shang，否fou則ze其qi銷xiao項xiang稅shui缺que少shao進jin項xiang可ke抵di，稅shui負fu將jiang大da大da提ti升sheng。一yi部bu分fen的de工gong程cheng機ji械xie租zu賃lin企qi業ye為wei了le避bi稅shui，隱yin瞞man收shou入ru，甘gan願yuan做zuo“小”，erzaiyinggaizengzhegedahuanjingxia，zuoweigetihuhuozhexiaoguimodegongchengjixiezulinqiye，yaobujiunengzaijiageshangyoujueduideyoushi，yaobujiubizhezijizuodazuoqiang，fouzebeidaxingdejixiezulinqiyetunshijiangshidashisuoqu。
三、營改增對工程機械租賃企業選擇供應商的影響。
1、對工程機械“幹租”企業的影響。
設備租賃企業的幹租業務增值稅進項的抵扣主要依靠購置新設備及設 備(bei)的(de)維(wei)修(xiu)保(bao)養(yang)費(fei)用(yong)的(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)。對(dui)於(yu)已(yi)成(cheng)立(li)和(he)發(fa)展(zhan)到(dao)一(yi)定(ding)程(cheng)度(du)的(de)設(she)備(bei)租(zu)賃(lin)企(qi)業(ye)來(lai)說(shuo)，用(yong)於(yu)出(chu)租(zu)的(de)工(gong)程(cheng)機(ji)械(xie)的(de)配(pei)備(bei)基(ji)本(ben)齊(qi)全(quan)，由(you)於(yu)多(duo)數(shu)設(she)備(bei)在(zai)營(ying)改(gai)增(zeng)之(zhi)前(qian)購(gou)入(ru)並(bing)已(yi)按(an)照(zhao)固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)相(xiang)關(guan)規(gui)定(ding)計(ji)提(ti)折(zhe)舊(jiu)列(lie)入(ru)了(le)成(cheng)本(ben)，營(ying)改(gai)增(zeng)後(hou)在(zai)設(she)備(bei)的(de)購(gou)進(jin)方(fang)麵(mian)的(de)進(jin)項(xiang)抵(di)扣(kou)部(bu)分(fen)有(you)限(xian)，其(qi)進(jin)項(xiang)抵(di)扣(kou)多(duo)數(shu)來(lai)自(zi)於(yu)設(she)備(bei)的(de)維(wei)修(xiu)保(bao)養(yang)。
設(she)備(bei)的(de)維(wei)修(xiu)保(bao)養(yang)費(fei)用(yong)的(de)進(jin)項(xiang)抵(di)扣(kou)主(zhu)要(yao)是(shi)是(shi)日(ri)常(chang)維(wei)修(xiu)配(pei)件(jian)的(de)購(gou)買(mai)或(huo)機(ji)械(xie)大(da)修(xiu)理(li)費(fei)用(yong)進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)的(de)抵(di)扣(kou)，小(xiao)的(de)配(pei)件(jian)供(gong)應(ying)商(shang)通(tong)常(chang)價(jia)格(ge)較(jiao)低(di)，但(dan)一(yi)般(ban)都(dou)不(bu)能(neng)開(kai)出(chu)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)票(piao)，導(dao)致(zhi)進(jin)項(xiang)不(bu)可(ke)抵(di);能提供增值稅專票的企業，配件價格都較高，企業的維修費用因而大幅增加。
假設租賃公司的”幹租“業務收取每天1200元/天的租賃費，可取得專票的維修成本為300元/天，不可取得專票的維修成本為250元/天，不考慮其他的抵扣因素，可取得專票的應納稅額為1200/1.17*17%-300/1.17*17%=130.79元，利潤為1200/1.17-300/1.17=769.23元;不可取得專票的應納稅額為1200/1.17*17%=174.36元，利潤為 1200/1.17-250=775.64元;在配件價格差異不是太大的情況下，選擇同樣是增值稅納稅人的供應商要比選擇個體或小規模要幹租企業要更有利。
事shi隔ge兩liang年nian多duo的de全quan麵mian營ying改gai增zeng似si乎hu與yu從cong事shi幹gan租zu業ye務wu的de設she備bei企qi業ye關guan係xi不bu大da，事shi實shi上shang不bu然ran，各ge行xing各ge業ye均jun投tou入ru到dao營ying改gai增zeng的de大da流liu中zhong，這zhe意yi味wei著zhe設she備bei租zu賃lin企qi業ye的de費fei用yong進jin項xiang抵di扣kou的de範fan圍wei加jia大da，例li如ru場chang地di的de租zu賃lin費fei用yong、物業的管理費用，這些費用的進項稅額都可以抵扣進項，也算是設備租賃企業的一次“稅收減負”。
2、對工程機械的”濕租“企業的影響
從事“濕租”業務的設備租賃企業，與從事“幹租”業務的企業相比，費用的主要構成除了機械設備本身的成本、維修保養的成本，還有配備機手的人工成本。通常提供“濕租”業務的租賃企業機手來自於三個方麵：一是租賃企業自己組建的機手團隊，由租賃企業發工資，買社保，包括各種人員管理成本，這種機手的人工成本無進項可抵;二是租賃企業通過勞務公司招聘機手，由勞務公司開出發票，這種方式下隻要勞務公司能開出的增值稅專票，則進項可抵;第三種方式是通過臨時招聘農民工，按租賃天數支付農民工勞務費，這種方式同樣無進項可抵。
假設租賃企業都是收取每天2000元/台班(含稅)的租賃費，每天的維修成本為300元(取得專票)，人工成本按第一種方式和第二種方式都是1000元，第三種方式下成本隻需800元，不考慮公司其他的進項抵扣，則第一種方式下的應納增值稅稅額為2000/1.11*11%-300/1.17*17%=154.61元，利潤為2000/1.11-300/1.17-1000=545.39元;第二種方式下應納增值稅額為2000/1.11*11%-300/1.17*17%-1000/1.06*6%=98.01元，利潤為2000/1.11-300/1.17-1000/1.06=601.99元;第三種方式下應納增值稅額為2000/1.11*11%-300/1.17*17%=154.61元，利潤為2000/1.11-300/1.17-800=745.39元。
由上述假設可知，通過勞務公司招聘機手的方式下第二種方式下最節稅;通(tong)過(guo)招(zhao)聘(pin)農(nong)民(min)工(gong)的(de)方(fang)式(shi)利(li)潤(run)最(zui)高(gao)。這(zhe)樣(yang)看(kan)來(lai)，臨(lin)時(shi)招(zhao)聘(pin)勞(lao)民(min)工(gong)的(de)方(fang)式(shi)仿(fang)佛(fo)是(shi)最(zui)好(hao)的(de)方(fang)式(shi)，稅(shui)負(fu)與(yu)自(zi)帶(dai)機(ji)手(shou)的(de)情(qing)況(kuang)持(chi)平(ping)，利(li)潤(run)高(gao)出(chu)其(qi)他(ta)兩(liang)種(zhong)方(fang)式(shi)達(da)20%。但是事實真的如此嗎?臨lin時shi招zhao聘pin的de農nong民min工gong普pu遍bian存cun在zai文wen化hua程cheng度du偏pian低di，隊dui伍wu組zu織zhi渙huan散san，受shou教jiao育yu程cheng度du低di，缺que乏fa必bi要yao的de職zhi業ye培pei訓xun，導dao致zhi上shang崗gang操cao作zuo機ji械xie的de時shi候hou安an全quan事shi故gu時shi有you發fa生sheng，設she備bei租zu賃lin企qi業ye因yin此ci發fa生sheng諸zhu多duo後hou續xu管guan理li成cheng本ben、賠償成本;另外支付給農民工的費用，如果直接以現金的方式支付，必須代扣代繳個稅，毫無疑問這個稅收成本還是由企業負擔;其二就是通過一些替代發票來衝銷這方麵的費用，這種方法存在一定的稅務風險。因此，從事“濕租”業務的企業，目光要放遠，不能單從短期的納稅成本和利潤所得去考慮機手成本的，應綜合平衡各方麵的關係。
四、營改增工程機械租賃行業的應對方法
麵對營改增，工程機械租賃行業如何把因稅率提高而產生的納稅影響降到最低，我們可以從以下幾個方麵考慮應對：
1、加(jia)強(qiang)進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)抵(di)扣(kou)環(huan)節(jie)的(de)管(guan)理(li)。營(ying)改(gai)增(zeng)後(hou)，增(zeng)值(zhi)稅(shui)數(shu)額(e)的(de)高(gao)低(di)直(zhi)接(jie)取(qu)決(jue)於(yu)提(ti)供(gong)多(duo)少(shao)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)用(yong)於(yu)進(jin)項(xiang)抵(di)扣(kou)。因(yin)此(ci)，企(qi)業(ye)所(suo)能(neng)夠(gou)提(ti)供(gong)的(de)進(jin)項(xiang)抵(di)扣(kou)部(bu)分(fen)越(yue)高(gao)，所(suo)繳(jiao)納(na)的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)金(jin)額(e)也(ye)就(jiu)會(hui)越(yue)低(di)。這(zhe)就(jiu)決(jue)定(ding)了(le)工(gong)程(cheng)機(ji)械(xie)租(zu)賃(lin)行(xing)業(ye)應(ying)該(gai)在(zai)綜(zong)合(he)考(kao)慮(lv)價(jia)格(ge)和(he)稅(shui)負(fu)的(de)前(qian)提(ti)下(xia)，更(geng)多(duo)地(di)選(xuan)擇(ze)有(you)具(ju)有(you)增(zeng)值(zhi)稅(shui)納(na)稅(shui)人(ren)資(zi)格(ge)的(de)供(gong)應(ying)商(shang)進(jin)行(xing)合(he)作(zuo)，並(bing)且(qie)要(yao)考(kao)查(zha)其(qi)相(xiang)應(ying)的(de)扣(kou)減(jian)稅(shui)率(lv)，取(qu)得(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)，完(wan)善(shan)進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)抵(di)扣(kou)問(wen)題(ti)，以(yi)免(mian)無(wu)法(fa)抵(di)扣(kou)企(qi)業(ye)增(zeng)值(zhi)稅(shui)。
2、加jia快kuai設she備bei的de更geng新xin換huan代dai。由you於yu大da多duo數shu的de工gong程cheng機ji械xie租zu賃lin企qi業ye在zai營ying改gai增zeng以yi前qian設she備bei配pei置zhi已yi經jing基ji本ben齊qi全quan，大da部bu分fen企qi業ye為wei了le節jie約yue成cheng本ben，機ji械xie的de更geng新xin換huan代dai非fei常chang落luo後hou。一yi些xie老lao舊jiu的de工gong程cheng機ji械xie維wei修xiu成cheng本ben高gao企qi。加jia快kuai設she備bei的de更geng新xin速su度du，第di一yi可ke以yi提ti升sheng出chu租zu機ji械xie的de競jing爭zheng力li;二是從安全角度出發，老舊機械存在更多的安全隱患;第三是從正規廠家購置資產，除了能夠得到較大進項稅額抵扣，以後資產處置價格更有保證。
3、開kai票piao與yu收shou款kuan盡jin量liang同tong步bu。因yin為wei先xian開kai發fa票piao，必bi先xian報bao稅shui。根gen據ju增zeng值zhi稅shui暫zan行xing條tiao例li的de規gui定ding，納na稅shui義yi務wu的de發fa生sheng時shi間jian是shi提ti供gong應ying稅shui勞lao務wu並bing收shou訖qi銷xiao售shou款kuan項xiang或huo索suo取qu銷xiao售shou款kuan項xiang憑ping據ju的de當dang天tian。先xian開kai發fa票piao的de，為wei開kai具ju發fa票piao的de日ri期qi。因yin建jian築zhu施shi工gong行xing業ye特te殊shu性xing，其qi款kuan項xiang結jie算suan周zhou期qi一yi般ban較jiao長chang，因yin此ci建jian議yi租zu賃lin企qi業ye不bu要yao超chao前qian開kai出chu發fa票piao，盡jin量liang做zuo到dao票piao款kuan時shi間jian能neng夠gou同tong步bu。
4、從cong事shi濕shi租zu業ye務wu的de設she備bei租zu賃lin公gong司si機ji手shou配pei備bei可ke通tong過guo向xiang人ren力li資zi源yuan公gong司si購gou買mai。因yin無wu論lun是shi公gong司si自zi身shen雇gu傭yong機ji手shou支zhi付fu的de工gong資zi薪xin金jin，或huo是shi臨lin時shi找zhao來lai的de農nong民min工gong支zhi付fu的de勞lao務wu費fei，都dou沒mei有you直zhi接jie向xiang人ren力li資zi源yuan公gong司si直zhi接jie購gou買mai勞lao務wu人ren員yuan的de服fu務wu來lai得de好hao，既ji能neng減jian少shao企qi業ye直zhi接jie的de人ren員yuan管guan理li成cheng本ben，又you能neng取qu得de合he法fa的de票piao據ju，支zhi付fu的de費fei用yong所suo含han的de進jin項xiang稅shui額e還hai可ke以yi用yong於yu抵di扣kou，無wu疑yi給gei公gong司si減jian輕qing了le稅shui務wu負fu擔dan。
5、tanpanhetongyaozhuyishuangfangsuotandejiakuanshifouhanshui。youyuzengzhishuishijiawaishui，hanshuijiahebuhanshuijiachayijiaoda，zaiyushigongqiyejinxinghetongtanpanshi，yaomingqueshuangfangsuotanjiageshifouhanshui，bimianjiufen，zaochengbubiyaodesunshi。
